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营改增,纳税申报需关注的9个问题!
    详细说明

营改增,纳税申报需关注的9个问题!


一、纳税申报期有变化 


新公布的2016年23号公告指出,5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人(以下简称试点纳税人),2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。


【提醒】

此处延长仅仅指的是这次新增加的四个行业的纳税人可以延长,老增值税纳税人和已经营改增的纳税人仍然需要615日内申报增值税。


二、留抵挂账填报技巧


【例】

某企业属于挂账纳税人,20164月底的留抵税额是100万,20165月份的货物销项税额为200万,应税服务销项税额300万,进项税额300万,请计算当期实际应纳税额和期末留抵税额。


【分析】

首先分别用字母表示主表中的部分栏次,B为上期留抵税额“本年累计”,C为实际抵扣税额“本年累计”,D为期末留抵税额“本年累计”,E为销项税额“本月数”,F为实际抵扣税额“本月数”。因为企业4月留抵税额为100万,5月销项税额为500万,所以B100万,E500万。字母A为应纳税额中一般货物及劳务单位份额。


一般货物及劳务销项税额比例=(《附表一》第10列第13行之和减去第10列第6)÷第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”×100%=200÷500×100%=40%

A=(11栏“本月数”减18栏“本月数”)×一般货物及劳务销项比例=(500-300)×一般货物及劳务销项比例=80

A再与B进行比较,取其小者填入C,所以C80(填写本年累计的“实际抵扣税额”)

D=B-C=100-80=20万    (填写本年累计的“期末留抵税额”)

因此,企业当期实际应纳税额为120万,期末留抵税额为20万。


三、预缴税款表特殊之处要注意 


启用时间

2016年51


适用项目

1.纳税人异地提供建筑服务


2.房地产开发企业预售自行开发的房地产项目


3.纳税人出租不动产


【例】

A建筑公司系一般纳税人,跨县去其他县市提供建筑服务,A公司选择适用简易计税方法计税,取得的全部价款和价外费用100万元,其中将20万元分包给其他建筑公司。


【提示】根据新申报表要求,销售额填列100万元,扣除金额填写20万元,征收率为3%,预征金额为(100-20/(1+3%)*3%=2.33万元。记住切莫将此处的销售额和扣除金额换算为不含税金额。


四、纳税资格认定要尽快 


税务总局23号公告提到纳税人资格采取预登记措施了,此次新加入营改增试点的纳税人要抓紧时间去国税局进行纳税人资格认定。


【提醒】

1.按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人,其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。


【例】

如营改增之前建筑企业存在分包,年营业额为1000万,分包额为500万元。


【计算】

应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷(1+3%)=970.87万元,应当向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续,而不是减去分包额500万元之后进行计算。


2.如果年应税销售额不足500万元的试点纳税人是不是就没有申请一般纳税人资格呢?


【答】

即使不满足500万金额要求,只要企业的会计核算健全,能够提供准确税务资料的,也可以向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记。这一点对于一些毛利较低、管理又较为规范的企业而言比较有利,政策上让企业多了一个选择:一般纳税人和小规模自由选择。


五、不动产抵扣明细表陷阱多 


【例】

2016年5月,A增值税一般纳税人购进一座仓库,该大楼用于公司存储物资,会计上作固定资产核算,并于次月开始计提折旧,当月取得该大楼的增值税专用发票并认证相符,专用发票注明的金额为200万元,增值税税额为22万元。该纳税人在20162017年仅发生这一项购入不动产的业务。


【分析】

根据本不动产抵扣相关规定,22万元进项税额中的60%将在本期(20165月)抵扣,剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月(20175月)抵扣。


【填报示例】

1、该项业务在20165月(税款所属期),申报表《附列资料(五)》的填报方法:







2、该项业务在20175月(税款所属期),申报表《附列资料(五)》的填报方法:




六、文化事业建设费申报 


此次全面营改增后,娱乐业也需要增值税纳税申报,随之的文化事业建设费按照提供增值税应税服务取得的计费销售额3%的费率计算应缴费额,并由国税局在征收增值税时一并征收。新的指导意见没有公布之前,暂且按照201364号公告执行。


【提示】

计算文化事业建设费时的销售额是含税价。娱乐业的财务人营改增后要注意这两项差别,增值税申报是按照不含税的销售额计算,文化事业建设费是按照价税合计额为基础进行计算,莫混淆。而且需要先进行增值税申报后,才能进行文化事业建设费申报。


七、初次申报注意事项多 


此次营改增后,新营改增企业尤其是小规模企业财务人接触增值税业务较少,增值税纳税申报很多问题需要提前解决。


1.当期进项税额与认证抵扣的税额是否一致;


2.当期税额与开票系统里的开票税额或销项税额是否一致;


3.当期不含税的金额与开票系统金额或报表中的主营业务收入金额是否一致;


4.小规模企业开具的普票一定要价税分开,以免填错。


【提示】201651日新纳入营改增试点的一般纳税人,20165-7月份是不需增值税发票认证,8月份起按照纳税信用等级分别适用发票认定规定。


八、启用增值税发票管理新系统 


营改增后一般纳税人和小规模纳税人发生增值税业务对外开具发票应当使用税控专用设备开具,并应在纳税申报期内将上月开具发票汇总情况通过增值税发票管理新系统进行网络报税。


九、沉着应对首期申报 


首期申报出问题难免,中间遇到问题及时找专管员或者拨打税务热线解决,如果出现申报通不过,估计各地税务机关会采取先接受申报,事后核查的方法。沉着冷静应对营改增后首次增值税纳税申报,多学习多反馈。

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